会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 八 )

税率9%）×2%
简易计税项目应预缴增值税税款=（预收账款-支付的分包款）÷（1+
征收率3%）×3%
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
（3）无分包业务下，预缴增值税计算公式：
一般计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷（1+税率9%）
×2%
简易计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷（1+征收率3%）
×3%
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
5. 预缴也可以享受小微免税
《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问
题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）
第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月
销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超
过30万元，下同）的，免征增值税。
第二条规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差
额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税
人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税
款。
由此，作为小规模纳税人的建筑企业收到预收账款时，无论本
地项目还是异地项目的，如果不存在分包的情况下，预收账款金额
大于10万元的才预缴增值税，如果存在分包的情况下，预收账款减
去分包款后差额大于10万元的才预缴增值税。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
6. 建筑企业预收账款的账务处理
（1）一般纳税人采用一般计税
?收到预收账款
借：银行存款
贷：预收账款
?预缴增值税
借：应交税费—预交增值税
贷：银行存款
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
?异地项目就地缴纳城市维护建设税和教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
借：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
贷：银行存款
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
?开票，确认收入
A. 向业主开出工程价款结算单办理结算时
按结算单所列金额：
借：预收账款
应收账款
贷：工程结算
应交税费--待转销项税额（计提）
收到剩余的进度款、开具发票：
借：银行存款
贷：应收账款
借：应交税费--待转销项税额
贷：应交税费--应交增值税（销项税）
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
B. 月底确认收入
借：主营业务成本
工程施工—合同毛利
贷：主营业务收入
?在机构所在地申报
A. 结转机构增值税
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费—未交增值税
B. 在机构所在地抵减预缴的增值税
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—预交增值税
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
（2）一般纳税人采用简易计税
?收到预收账款
借：银行存款
贷：预收账款
?预缴增值税
借：应交税费—简易计税
贷：银行存款
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
?异地项目就地缴纳城市维护建设税和教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
借：应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
贷：银行存款
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
（3）小规模纳税人
?收到预收账款
借：银行存款
贷：预收账款