会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 五 )

、青岛、宁波、厦门、深圳）有权限决定，截至今日，四个直辖市
仍然要求本市跨区预缴，五个计划单列市已经取消了预缴的要求。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
二、预收款的增值税预缴
1. 收到预收款的当天，不再产生纳税义务
（1）政策规定
财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第
四十五条第二项规定："纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式
的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 "
财税[2017]58号文件第二条：《营业税改征增值税试点实施办法》（
财税〔2016〕36号印发）第四十五条第（二）项修改为"纳税人提供租赁
服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天" 。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
基于此规定，自2017年7月1日起，建筑企业收到业主或发包方
的预收账款的增值税纳税义务发生时间不是收到预收账款的当天。
即建筑企业收到业主或发包方预收账款时，没有发生增值税纳
税义务，不向业主或发包方开具增值税发票。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
（2）可以开具不征税发票
《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家
税务总局公告2017年第45号）文件《附件：商品和服务税收分类编
码表》规定，下列"不征税"项目税收分类编码表：612建筑服务预
收款（建筑服务预收款）
《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家
税务总局公告2016年第53号）规定：使用"未发生销售行为的不征
税项目"编码，发票税率栏应填写"不征税" ，不得开具增值税专
用发票。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
根据公告2017年45号附件，列举了13类不征税发票项目：
601"预付卡销售和充值"
602"销售自行开发的房地产项目预收款"
603"已申报缴纳营业税未开票补开票"
604"代收印花税"
605"代收车船税"
606"融资性售后回租业务中承租方出售资产"
607"资产重组涉及的房屋等不动产"
608"资产重组涉及的土地使用权"
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
609"代理进口免税货物货款"
610"有奖发票奖金支付"
611"不征税自来水"
612"建筑服务预收款"
613"代收民航发展基金"
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
2. 预收款的纳税义务时间
（1）政策规定
根据财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施办法
》四十五条第一项规定："纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得
索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售
款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款
项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签
订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成
的当天或者不动产权属变更的当天。 "
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
基于此规定，建筑企业预收账款的增值税纳税义务时间为以下
两个方面：
1、业主或发包方强行要求开票的，则该预收账款的增值税纳税
义务时间为建筑企业开具发票的当天。
2、没有提前开票的，则建筑企业收到预收款的增值税纳税义务
时间为：已经发生建筑应税服务并与业主或发包方进行工程进度结
算签订进度结算书，在财务上将"预收账款"科目结转到"工程结
算"科目的当天。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税