会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）( 十 )

以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。
纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，
由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。
其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，不适用本办法。
【解读】给予直辖市、计划单列市国家税务局自由裁量权，若不适用本办法
，则应适用财税〔2016〕36号文件关于纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值
税征收管理的相关规定。
直辖市包括：北京、上海、天津、重庆；
计划单列市包括：大连、青岛、宁波、厦门、深圳。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
3. 异地跨区
（1）预缴规定
?36号文规定
财税【2016】36号文附件三第七条"建筑服务"条款中指出：
一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税
的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税
人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按
照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税
务机关进行纳税申报。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
【解读】该规定的核心内容是，采取一般计税方式的一般纳税
人，在预缴税款时，采取的是差额预交，这个与取得的增值税进项
税额没有关系，只与支付的分包款有关系；在公司所在地计算缴纳
增值税时，只与取得的进项税额有关系，与分包金额没有关系。在
实际工作中，建筑企业在预缴税款时，一定要携带着分包合同到工
程所在地税务机关办理增值税预缴事宜，甚至有的税务机关要求分
包方一同前往，一起预缴。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
?总局公告2016年第17号
第三条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔
2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务
发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳
税。
第十一条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务预缴税款时间，
按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执
行。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
第十二条纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照本办法应
向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款而自应当预缴之月起超过6
个月没有预缴税款的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民
共和国税收征收管理法》及相关规定进行处理。
纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，未按照本办法缴纳税款
的，由机构所在地主管国税机关按照《中华人民共和国税收征收管
理法》及相关规定进行处理。
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
?总局公告2017年第11号
三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑
服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管
理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。
（2）预缴时间
根据财税[2016]36号文件附件1：《营业税改征增值税试点实施
办法》四十五条第一项规定，异地预缴增值税应该在：
1、收到预收款进行预缴
2、纳税义务发生时进行预缴
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
（3）预缴地点
不在同一地级行政区范围内的跨市跨省项目（以下简称异地项目），应
按照规定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。
（4）预缴计算
?一般计税
应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%