会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）(16)

地还是建筑服务经营地？
《2019年减税降费政策答复汇编》（国家税务总局）
实操挂靠分包
第八节预缴增值税
跨区域经营的增值税小规模纳税人异地所缴地方税费如何退税？
跨区域经营的增值税小规模纳税人享受地方税费减半优惠时存在
的问题，企业在业务发生地报验后预缴申报附加税时未享受减征优惠
，回到注册地申报时由于报验地未享受优惠，但实际应享受，造成注
册地申报正常填写数据后在申报表"本期应补（退）税（费）额"处
形成负数多缴，存在多缴税款的退税应注册地退税还是申请报验地退
税？
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第八节预缴增值税
答：应申请报验地退税。原则是在哪儿交，就在哪儿退。
依据上述国税总局对于跨区域异地多预缴地方税费答复可知，
在哪里预缴的税费就在哪办理退税，那么，依据国税总局的答复口
径，企业在建筑服务经营地多预缴了增值税，则到建筑服务经营地
办理退税；企业在机构所在地多预缴了增值税，则到机构所在地办
理退税，即多预缴的增值税须在预缴地办理退税。
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第二章建筑业增值税实务
第一节增值税纳税义务发生时间的确认
第二节会计与所得税收入与外账收入
第三节建筑业小规模核算
第四节进项税、销项税
第五节增值税抵扣风险与计税方法应遵循的原则
第六节一般计税和简易计税
第七节差额计税
第八节预缴增值税
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
一、混合
1. 基本规定
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的
通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实
施办法》第四十条：
"一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从
事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为
，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行
为，按照销售服务缴纳增值税。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户
，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的
单位和个体工商户在内。 "
注：该条规定中的"一项销售行为"是指"一份销售合同" 。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
2. 判断标准
混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；
二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物，其"货物"是指增值税条例中
规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通
运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、
生活服务等。
我们在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同
时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不
是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在
一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
【例】对于建筑业纳税人采用包工包料方式提供建筑服务应定
性为混合销售，按照建筑服务征税。
【例】工程勘察勘探、建筑图纸审核、工程造价鉴证、工程监
理等业务是建筑业可能提供的服务，均属于提供现代服务应税行为
，与建筑服务应分别适用不同税率，同时提供或者一项业务中既有