会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）(17)

建筑服务又有上述工程勘察勘探等现代服务，不属于混合销售，属
于兼营行为，纳税人应分别准确核算适用不同税率或者征收率的销
售额的情况，或者从高适用税率或征收率。
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
二、兼营
1. 基本规定
财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办
法》
第三十九条纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者
不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率
或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
第四十一条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税
、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
2. 常见的兼营行为类型
（1）一项销售行为中有销售两种以上不同税率的服务或销售两
种以上不同税率的货物的行为。
例如，既有设计资质也有建筑资质的企业与发包方签订的总承
包合同中，有设计服务（6%的增值税税率）和建筑服务（9%的增
值税税率），就是兼营行为，分别纳税，而不是混合销售行为。
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（2）发生两项以上的销售行为，每项销售行为之间就是兼营行
为。
例如，某既有销售资质又有安装资质的设备厂家与设备购买方
签订一份销售合同，只发生销售设备的行为，而没有对其销售的设
备提供安装服务。但是该设备厂家为购买其设备的客户提供了安装
该客户从别的厂家购买的设备，签订一份安装合同，则该既有销售
资质又有安装资质的设备厂家就是发生了兼营的行为，应分别适用
税率申报缴纳增值税。
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（3）发生销售自产并提供建筑、安装业务的行为。实践中具体体现
为以下七种企业类型：
?提供生产加工门窗铝合金并安装业务的门窗铝合金加工安装企业；
?销售自产电梯并提供安装的电梯生产安装企业；
?拥有钢结构生产基地但没有单独成立钢结构生产企业的钢结构加工
安装企业；
?拥有苗圃的园林公司提供销售苗圃和植树劳务的园林公司；
?拥有沥青和混泥土搅拌站的路桥施工企业。
?具有碎石机就地取材将石头加工成碎石并提供道路施工业务的公路
施工企业。
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⑦销售自产中央空调冷暖系统并提供安装的空调生产安装企业。
另外还有一种情形：既有设计资质也有建筑资质的企业与发包方
签订的总承包合同中，有设计服务（6%的增值税税率）和建筑服务
（9%的增值税税率），就是兼营行为，分别纳税，而不是混合销售
行为。
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3. 兼营行为必须分开核算
（1）未分开核算的
试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或
者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率
或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税
率或者征收率：
?兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形
资产或者不动产，从高适用税率。
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?兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产
或者不动产，从高适用征收率。
?兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无