会计学堂陈娇老师|建筑业挂靠分包涉税实务-建筑业增值税实务（7-9节）(18)

形资产或者不动产，从高适用税率。
【例如】某试点一般纳税人既有不动产销售业务，又有经纪代理业务
，（两项业务不属于混合销售），如果该纳税人能够分别核算上述两项应
税行为的销售额，则销售不动产适用9%的增值税税率，提供经纪代理服务
适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项应税行为的销
售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高适用9%的增值税税率。
实操挂靠分包
第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
（2）分开核算在实务中必须做的"三分开"
一分开：合同价款分开注明；
二分开：发票分开开（包括开在一张发票不同税率，开多张发
票情形）；
三分开：会计核算分开，营业收入下不同二级科目核算。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
三、特殊规定
1. 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国
家税务总局公告2017年第11号）：
一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提
供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔
2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑
服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
四、[条款废止]一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服
务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照"其他现代服
务"缴纳增值税。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
核心：
（1）自产货物
只针对自产，不包括外购。
针对货物，包括材料与设备， "销售活动板房、机器设备、钢
结构件等"不属于全列举。
（2）同时提供建筑、安装服务
既包括建筑劳务，也包括安装服务。
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（3）狭义的包工包料（外购材料+建筑劳务（非安装服务））
，不属于兼营，而是销售服务混合，按建筑服务9%税率核算。老项
目可以按3%征收率。
（4）建筑服务：可以一般计税（一份包工包料合同），也可以
简易计税（二份合同，分开开票，货物按一般计税，服务按简易计
税）。
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2. 《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公
告》（国家税务总局公告2018年第42号）：
第六条一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别
核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用
简易计税方法计税。
一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼
营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按
照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照"其他现
代服务"缴纳增值税。
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第九节混合和兼营与挂靠业务的增值税
第七条纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务，包括
已经申报缴纳营业税或补缴营业税的业务，需要补开发票的，可以
开具增值税普通发票。纳税人应完整保留相关资料备查。
本公告自发布之日起施行，《国家税务总局关于简并增值税征
收率有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第36号）第二条
和《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（