安永EY经合组织发布BEPS 2.0支柱二蓝本报告( 四 )

管辖区的实际税率通常要求确定在哪个管辖区赚取收入、并将相关税项与该管辖区相关联，从而在管辖区之间分配收入和税额。 PE和应税实体在某个管辖区赚取的收入应分配给该管辖区。没有税收居民身份的实体被视为属于无国籍辖区的无国籍实体，应将赚取的收入和相应的相关税项分配至该无国籍辖区，以进行实际税率计算。无国籍实体包括税收透明实体和反向混合实体（亦受所有权链顶端的实体可被豁免的规定约束范）但是各个所有者所占收入通常分配至所有者所在管辖区。包容性框架确认，应税分支机构可能需要采用特殊规则，以避免过度征税。
分配相关税项可能导致跨辖区缴税，一个管辖区征收的税额可用于计算另一管辖区的实际税率。预扣税和受控外国公司税项可能发生这种情况。蓝本指出，这可能会为交易安排提供激励，使高税收收入可以在低税收管辖区获得税收庇护，并指出正在考虑通过反滥用规则预防这种结果。
公众咨询文件明确要求利益关联方提供有关以下方面的意见：对股息和股份处置收益的处理、对重组的处理、加速折旧调整规则、对税收透明实体的处理以及跨辖区税项分配（特别是反避税规则）。
结转和剔除
第四章列出了对差额税款计算作出的一些调整（通过结转其他期间的损失或多缴税额，或者根据公式剔除实质性商业活动的固定回报）。结转调整旨在确保支柱二不会导致征收额外税款，由于确认收入或征税的时点不同，实际税率较低；而根据公式剔除实质性商业活动的固定回报旨在将实质性活动的固定回报排除在GloBE规则的范围之外。
调整实际税率计算或应根据收入归股东规则（IIR）缴纳的税款时，差额税款计算会受到当地损失和多缴地方税的影响。当地损失会影响用于实际税率计算的GloBE收入金额，并且拥有无限的结转期限，以确保跨国企业不会由于损失结转已过期而根据GloBE规则就超过其经济收入的部分缴税。在当地管辖区多缴的税额会产生IIR税收抵免，减少股东当年或后续年度应根据IIR缴纳的税额；或者导致地当地税收结转，增加用于实际税率计算的相关税额。多缴税额是指已缴地方税额超过最低税率阈值的部分，其可用于增加IIR抵免或增加相关税项费用的期间将受到限制。一旦获取IIR抵免，则不受使用期限限制，且可用于减少在任何管辖区应根据IIR缴纳的税额。如果在回溯期（尚未界定）内， IIR税款已分配至同一管辖区，则多缴税额首先获取IIR抵免。如果多缴税额未产生IIR抵免，则将进行当地税收结转。
包容性框架指出，需制定过渡规则，以解决实施GloBE规则或跨国企业需遵循该等规则之前（例如，集团达到总收入阈值之前）的损失和税款。根据过渡规则，跨国企业可计算其损失结转额和地方税收结转额的期初余额，如同已在尚未界定的过渡期内采用GloBE规则；或者采用与该等方法类似的简化方法。过渡规则所涉的营业损失是指在需遵循GloBE规则之前的一个或多个期间内发生的营业损失。
差额税款计算还受实质性商业活动的收入剔除规定的影响，通过将实质性活动的固定回报排除在GloBE规则的范围之外完成。实质性商业活动的收入剔除规定实际上会减少适用于差额税款计算、并按照净收入为正的各个成员实体占管辖区境内净收入总额的比例分配给该等成员实体的收入。如果经过调整，在一个管辖区的GloBE收入为零或出现亏损，则无需根据GloBE规则在该管辖区缴税，并根据上述损失结转规则结转任何损失。符合分拆条件的实质性活动仅限于固定比例的合格工资成本和部分有形资产的合格折旧或视同折旧。合格工资来源于根据雇员或承包商的居民身份支付给所有雇员和独立承包商的成本（支付给雇员的薪金、工资、福利和其他报酬以及基于雇员工资计征的税款和缴款）。合格的有形资产包括不动产、厂场和设备折旧，视同土地折旧、自然资源枯竭以及承租人对有形资产的使用权的折旧。蓝本指出，将进一步考虑分拆对计算符合GloBE规则的实际税率和差额税款的影响。