安永EY经合组织发布BEPS 2.0支柱二蓝本报告( 二 )

2020年1月31日，经合组织发布了一份包容性框架关于双支柱方案的声明，指出包容性框架成员承诺到2020年底前就新的国际税收规则达成共识。 7 声明随附更详细的文件，包括支柱二的进展说明。
2020年7月18日，经合组织向二十国集团财政部长和央行行长发布了经合组织秘书长报告，指出有关支柱二的工作已取得实质性进展，将制定支柱二蓝本报告，供包容性框架在10月8日至9日的会议上审议。 8
2020年10月12日，经合组织和包容性框架发布了与BEPS 2.0项目有关的一系列文件，包括支柱二蓝本报告。
支柱二蓝本 - 详细内容
蓝本提供了有关支柱二全球最低税额规则制度设计的技术详情，其中包括收入归股东规则和征税不足付款规则（统称全球反税基侵蚀（GloBE）规则）以及应税规则。
蓝本纳入了包容性框架开篇声明，称蓝本“为系统性解决方案提供了坚实的基础” ，并进一步指出，经合组织认可并同意部分成员管辖区不会实施支柱二规则，但是所有实施支柱二规则的管辖区在对达成共识的其他管辖区境内的跨国企业集团（MNE）采用该等规则时，应遵循该等管辖区达成的共识。开篇声明还指出，应税规则对于许多成员管辖区、特别是发展中国家非常重要，将成为支柱二协议不可分割的一部分。展望未来，开篇声明指出需就“制定示范法规、标准文档和指南，设计必要的多边审查流程、探讨多边公约的使用（包括支柱二的关键方面）”达成共识。
开篇声明提出，需基于将美国全球无形资产低税收入（GILTI）规则视为符合支柱二收入归股东规则的依据达成共识。蓝本进一步指出，包容性框架确认，就GILTI规则和GloBE规则共存达成共识需作为支柱二政治协议的一部分，将进一步考虑这些规则之间协调的技术方面，包括考虑对总部位于采用收入归股东规则的国家的外国集团在美国的中间母公司应用GILTI规则。公众咨询文件明确要求利益关联方提供有关GILTI规则和GloBE规则协调的技术设计的意见。
蓝本指出，如果法规或监管方面发生变动，大幅限制GILTI的税基或降低税率，则需审查GILTI规则是否符合支柱二的规则。蓝本进一步指出，对于预期作为支柱二收入归股东规则后备方案的征税不足付款规则，如果支付给各实体的款项需遵循支柱二收入归股东规则，则包容性框架“强烈建议”美国限制采用税基侵蚀与反滥用税（BEAT）制度。
GloBE范围
蓝本第二章对确定纳税人是否需遵循GloBE规则作出规定，提供了范围内集团和实体的定义以及豁免实体列表，并对采用GloBE规则的合并集团收入阈值标准作出规定。
适用范围内集团
适用范围内集团和实体主要基于国别报告（CbCR）使用的定义和机制确定。 GloBE规则通常适用于需采用财务会计准则下的合并标准履行BEPS第13项行动计划最终报告中的CbCR义务的集团和实体，但对豁免实体实施特别处理。与CbCR规则类似，从GloBE角度，成员实体包括根据规模或重要性豁免合并财务报表的实体。根据蓝本，如果常设机构（PE）单独编制财务报表，则视为独立的成员实体。蓝本指出，对PE进行单独处理，可确保对外国子公司和PE进行类似处理。尽管CbCR规则未提供“常设机构”的定义，但蓝本指出，应根据适用的税收协定从GloBE角度确定常设机构，如果未签订适用的税收协定，通常基于需根据适用的国内法律按照净税基缴税的足够实质确定。此外， GloBE规则为确定公认的会计准则提供指引，以确保确定范围内跨国集团时保持一致。
豁免实体
位于跨国企业所有权链顶端的部分实体明确豁免GloBE规则。蓝本指出，这些豁免实体均拥有设立所在地管辖区的法律规定的特定目的或地位，通常根据特定政策免缴国内所得税。这些实体明确豁免GloBE规则的三个原则依据如下：（i）居住管辖区关于低税或零税收的税收政策依据与GloBE政策一致；（ii）需豁免GloBE规则，以规避合规和管理成本；（iii）该等豁免不会造成与其他业务之间产生实质性的竞争扭曲。蓝本还指出，将进一步考虑下列情况：不属于所有权链顶端的实体（例如，在集团内部合并但收入并非集团实益拥有的人寿保险和养老金机构）应豁免GloBE规则。