国家税务总局2018年第三季度税收政策解读新闻发布会实录( 八 ) 国家税务总局于8月30

在优化服务方面，《办法》就税前扣除凭证的种类、内容、不合规凭证处理、境外费用凭证要求等方面进行了详细的规定，使企业在加强自身财务管理和内控管理时能够更有针对性，有的放矢制定符合税收规定的防范措施，减少纳税风险。

二是切实保护纳税人合法权益。《办法》在纳税人权益保护方面做了许多有益探索，例如研究制定补救措施，《办法》根据“尊重事实、宽严相济”的原则，企业应当取得而未取得或者取得不合规外部凭证时，可以换开合规外部凭证，对于因特殊原因不能换开的，可以在提供相应资料证实支出真实性后正常扣除，既体现了企业所得税“实际发生”的扣除原则，也有效保障了纳税人的合法权益。再如，企业因为购销合同、工程项目纠纷等原因在支出年度汇算清缴期内未能取得符合规定的外部凭证，《办法》允许企业在以后年度取得符合规定的外部凭证后，相应支出可以追补至该支出发生年度扣除。

三是与“互联网+”发展趋势相适应。近年来，“互联网+”的发展模式在各领域持续推广，新模式不断涌现并日趋活跃。企业在实施这些创新模式时，经常会发生一些不属于增值税应税项目的支出，如发放给消费者个人的小额电子红包或优惠券等，这些支出往往难以取得对方出具的收款凭证或其他凭证。为支持企业创新与发展，《办法》对不属于增值税应税项目的税前扣除凭证管理具有一定的弹性。如，《办法》规定，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证，未坚持要求企业取得个人出具的收款凭证或其他凭证。但是，内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定，在弹性管理的同时，也体现了税前扣除凭证管理的规范性特征。