全国能源信息平台：碳排放权会计处理探析( 三 ) 【能源人都在看

例4：承例1—例3 ， 2018年6月底， ABC公司的实际碳排放量为80万吨， 2018年7月5日，公司将剩余的20万吨碳排放权配额按公允价值70元/吨的价格对外出售（假设无减值）。
借：银行存款4000000
无形资产减值准备——碳排放权减值3000000
贷：资产处置损益4000000
无形资产——碳排放权13000000
（二）投资性碳排放权会计处理。投资性碳排放权是指企业持有的碳排放权的合同现金流量，是收取清算时获得剩余收益的权力，获得剩余收益的权力不符合本金和利息的定义，因此企业持有的投资性碳排放权应当确认为采用公允价值模式计量的“交易性金融资产” 。企业应设置“交易性金融资产”一级科目和“碳排放权（成本）”“碳排放权（公允价值变动）”两个明细科目，并在财务报表中作为“交易性金融资产”列报。投资性碳排放权的初始计量、后续计量及处置的会计处理应以金融工具准则作为依据和参考。
1.碳排放权的初始確认。根据以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的特征，其初始计量应当以公允价值为基础。投资性碳排放权的入账成本应按取得时的公允价值进行计量。即碳排放权的初始成本应包括买价、交易税费以及其他直接支出。另外，购买该资产时支付的手续费和佣金计入“投资收益” 。
例5：CCC公司为上市公司，于2017年1月1日以65元/吨的价格从碳排放权交易市场购买100万吨配额，交易费用为1万元。假定2017年1月1日配额的市场价格为65元/吨，所有款项用银行存款支付。 CCC公司持有碳排放权配额的目的是用于交易。
借：交易性金融资产——碳排放权（成本）65000000
投资收益10000
贷：银行存款65010000
2.碳排放权后续计量的会计处理。交易性金融资产取得时按公允价值入账，反映了企业取得该项金融资产的实际成本，但在随后的持有期间，金融资产的公允价值不断发生变化，相应的期末公允价值也就体现了其现时的可变现价值。根据金融工具准则规定，交易性金融资产的价值应当按照其资产负债表日的公允价值来反映，所确认的公允价值变动金额在调整交易性金融资产账面余额的同时，计入当期损益。因此，资产负债表日，投资性碳排放权的公允价值发生变动时，公允价值与账面价值形成的差额计入“公允价值变动损益” ，同时调整“交易性金融资产”的账面价值。
例6：承例5 ，至2017年6月30日市场上碳排放权配额的交易价格为70元/吨。 CCC公司因公允价值上升对该资产进行调增。
借：交易性金融资产——碳排放权（公允价值变动）5000000
贷：公允价值变动损益5000000
若2017年12月31日市场上碳排放权配额的交易价格为50元/吨，则CCC公司的会计处理为：
借：公允价值变动损益20000000
贷：交易性金融资产——碳排放权（公允价值变动）20000000
3.碳排放权处置的会计处理。处置损益是企业在出售交易性金融资产时要考虑的主要问题，是指处置交易性金融资产的账面价值与实际收到价款之间的差额。另外，交易性金融资产在持有期间发生的公允价值变动损益也应在出售时结转至当期损益。
例7：承例5、例6 ，至2018年5月5日， CCC公司将100万吨碳排放权出售，交易价格为68元/吨。会计处理为：
借：银行存款68000000
交易性金融资产——碳排放权（公允价值变动）15000000
贷：交易性金融资产——碳排放权（成本）65000000
投资收益18000000
借：投资收益15000000
贷：公允价值变动损益15000000
三、政策建议
（一）碳排放权的确认与计量。碳排放权的会计处理，依据持有目的进行分类，可以分为“生产性碳排放权”和“投资性碳排放权”两类资产进行分析和核算。 “生产性碳排放权”依据《企业会计准则第6号——无形资产》采用成本模式进行确认和计量。 “投资性碳排放权”依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》采用公允价值模式进行确认和计量。