全国能源信息平台：碳排放权会计处理探析( 二 ) 【能源人都在看

1.碳排放权的初始确认。企业无偿或低于市场价格取得碳排放权时，按碳排放权的公允价值或名义金额，加上与取得碳排放权直接相关的注册费等相关税费（如果有），计入相关资产成本。同时，对于政府无偿发放的免费碳排放权配额，在满足确认条件时确认为一项递延收益。依据政府补助准则，碳排放权配额如果与企业的日常活动相关，应当按照一定的方法在碳排放权有效期限内分摊计入“其他收益” 。
例1：ABC公司为上市公司，于2017年被当地政府纳入碳排放管控范围。 ABC公司于2017年1月1日从政府无偿取得97万吨碳排放权配额，此外， ABC公司以60元/吨的价格从政府购买3万吨碳排放权配额。假定碳排放权配额2017年1月1日的市场价格为65元/吨， 2017年12月31日的市场价格为70元/吨。 ABC公司持有配额的目的是用于抵消其实际碳排放量，而不是用于交易。
政府发放的免费配额的比例为97% ，有偿配额的比例为3%;另外，企业以低于公允价值（65元/吨）的价格从政府购入的碳排放权配额部分也应作为政府对企业的补贴，计入“递延收益” 。
借：无形资产——碳排放权65000000
贷：递延收益——碳排放权补贴收入63200000
银行存款1800000
2.碳排放权后续计量的会计处理。对于碳排放权的后续计量，应按照无形资产准则的相关规定，采用成本模式进行会计处理。在碳排放权的有效期内，以合理系统的方法将政府补贴从“递延收益”分期计入“其他收益” 。另外，当企业超额排放二氧化碳且不能购入适量碳排放权配额用于抵消时，政府部门将对企业给予行政处罚。此时，企业可能承担的负债属于《企业会计准则第13号——或有事项》的范围，应当依据该准则进行相关处理。
例2：承例1 ， ABC公司在2018年6月底将2017年的实际碳排放量与所持有的配额进行抵消。 ABC公司于2018年上半年计算出本企业2017年碳排放量的实际数，实际排放量经第三方专业机构审查后向当地监管部门汇报;假定2018年6月30日配额的市场价格为70元/吨。
【全国能源信息平台：碳排放权会计处理探析】2017年ABC公司每月按政府碳排放权补贴在存续期间进行平均摊销：
借：递延收益（63200000/12）5270000
贷：其他收益——碳排放权补贴收入5270000
2018年6月30日， ABC公司将碳排放权配额用于抵消其碳排放量，当实际碳排放量为100万吨时：
借：制造费用/管理费用——碳排放费用65000000
贷：无形资产——碳排放权65000000
2018年6月30日，当ABC公司的实际碳排放量为110万吨时，超出的10万吨按当日配额成交公允价值确认为一项负债。按公允价值购买超出的10万吨碳排放权，并交纳罚款2万元。
借：制造费用/管理费用——碳排放费用72000000
贷：预计负债——碳排放费用（70×100000）7000000
无形资产——碳排放权65000000
借：预计负债——碳排放费用7000000
借：营业外支出20000
贷：银行存款7020000
2018年6月30日，当ABC公司的实际碳排放量为80万吨时：
借：制造费用/管理费用——碳排放费用52000000
贷：无形资产——碳排放权（65×800000）52000000
3.碳排放权减值测试。企业在碳排放权持有期间，当出现减值迹象时，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定，对其进行减值测试，按碳排放权的可收回金额低于其账面价值的差额计提相应资产减值准备。
例3：2017年12月31日， ABC公司碳排放权的公允价值为62元/吨，此时碳排放权的账面价值为6500万元。
借：资产减值损失3000000
贷：无形资产减值准备——碳排放权减值3000000
4.碳排放权出售的会计处理。当碳排放权配额有剩余时，企业可将其留待以后年度使用，也可将其出售。处置碳排放权时，企业应当将所取得的价款与其账面价值的差额计入“资产处置损益” 。当碳排放权到期，预期不能为企业带来经济利益时，应将其账面价值予以转销。