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1. 国债利息收人。
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为鼓励企业积极购买国债,支援国家建设,税法规定,企业因购 买国债所得的利息收人,免征企业所得税。根据国家税务总局公告2011年第36号规定,自2011年1月1日起7按以下规定 执行:
(1)国债利息收入时间确认。
① 根据《实施条例》第十八条的规定,企业投资国债从国务院财政部门(以下简称 发行者)取得的国债利息收人,应以国债发行时约定应付利息的日期,确认利息收人的 实现。
② 企业转让国债,应在国债转让收入确认时确认利息收人的实现。
(2) 国债利息收入计算。
企业到期前转让国债,或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国 债利息收入,按以下公式计算确定:
国债利息收入=国债金额x (适用年利率+365) x持有天数
上述公式中的“国债金额”,按国债发行面值或发行价格确定;“适用年利率”按国 债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的,“持有天 数”可按平均持有天数计算确定。
(3) 国债利息收人免税问题。
根据《企业所得税法》第二十六条的规定,企业取得的国债利息收入;免征企业所 得税。具体按以下规定执行:
① 企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入, 全额免征企业所得税。
② 企业到期前转让国债,或者从非发行者投资购买的国债,其按上述第(2)项计算 的国债利息收入,免征企业所得税。
(4) 国债转让收入时间确认。
① 企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期,或者国债移交时确认转让收 人的实现。
② 企业投资购买国债,到期兑付的,应在国债发行时约定的应付利息的日期,确认 国债转让收入的实现。
(5) 国偾转让收益(损失)计算。
企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其购买国债成本,并扣除其持有期间按 照本公告上述第(2)条计算的国债利息收人以及交易过程中相关税费后的余额,为企业 转让国债收益(损失h
(6) 国债转让收益(损失)征税问题。
根据《实施条例》第十六条规定,企业转让国债,应作为转让财产,其取得的收益 (损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税。
(7) 通过支付现金方式取得的国债,以买人价和支付的相关税费为成本。
(8) 通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费 为成本D
企业在不同时间购买同一品种国债的,其转让时的成本计算方法,可在先进先出法、 加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意改变。
2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益,是指居民企业直接投资于 其他居民企业取得的投资收益。
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3. 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际 联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上 市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
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4. 符合条件的非营利组织的收入。
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符合条件的非营利组织是指:(1) 依法履行非营利组织登记手续。
(2) 从事公益性或者非营利性活动。
(3) 取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章 程规定的公益性或者非营利性事业。
(4) 财产及其孳生息不用于分配。
(5) 按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利 性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告。
(6) 投人人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利D
(7) 工作人员X资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产。
(8) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
《企业所得税法》第二十六条第4项所称符合条件的非营利组织的收人,不包括非营 利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
5. 非营利组织的下列收人为免税收入:
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(1) 接受其他单位或者个人捐赠的收入。
(2) 除《企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包 括因政府购买服务取得的收人。
(3) 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费。
(4) 不征税收人和免税收人孳生的银行存款利息收入。
(5) 财政部、国家税务总局规定的其他收入。
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