民生经济|理解建筑业财税处理的关键——双轨制处理 |

建筑企业由于特殊的经营行为，导致其财税处理和其他行业企业完全不同，如果不能从业务角度理解，财务人员将始终无法吃透建筑企业财税处理的关键要点。下面尝试就这些问题谈谈我的个人看法。
一、建筑企业配比的独特特点
财税的最重要原则就是配比原则，所谓配比当然是有多重含义，但最重要的财税配比当属收入、成本、费用、税金和利润五者的配比关系，对于大多数企业而言，这种配比是以时间为单位实现，这个时间周期就是一个自然年度，我们称之为“会计年度”和“纳税年度” 。
但建筑业的配比首先是项目配比，每一个项目的收入、成本、费用、税金和利润实现配比，只有到了项目最终完成这个配比关系才最终尘埃落定。但问题是项目一年是做不完的，这就导致了项目配比和年度配比在时间上的错位，类似的情况在房地产项目中也依然出现。如何解决这个问题？能不能找到时间配比和项目配比的结合点？建筑项目中有一个重要的指标解决了这个问题——完工进度（完工百分比），由于项目每一年的完工进度同当年度收入和成本配比是正相关的，因此如果能够计算出当年的完工进度就可以找到当年度的配比关系，尽管不是完全准确，最后项目完结的年度只需要调整即可。
房地产项目由于无法找到类似完工进度这样的配比指标，只能等待最后项目完工实现配比，过程中没有办法配比，因此税务机关的解决方案就是预征税款，最终再实现清算。（这样的说法对于所得税并不准确，但本质上的确就是预征的处理）

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二、建筑企业项目运营中的的双轨是什么？
建筑企业项目运营从财税角度表现出非常明显的双规特点：
第一条轨就是成本发生的轨。伴随着项目工程推进，项目成本持续发生，进入核算体系；
成本这条轨延伸下去就可以计算出完工进度，按照成本法累计发生成本占项目预计总成本比例就是进度，然后再依据完工进度可以计算出当期应确认的总收入。公式如下：
完工进度=累计总成本/预计项目总成本
【民生经济|理解建筑业财税处理的关键——双轨制处理】当期收入=项目预计总收入*完工进度-以前年度已确认收入
这两个公式适用于会计处理和企业所得税处理，可以说在建筑企业中，会计处理确认收入同所得税确认收入基本上是一致的，都是按照完工进度推算出来。
第二条轨就是工程结算的轨。在项目推进过程中，施工企业需要按照合同约定时间定期同建设单位验工计价，实施阶段性结算，并根据结算情况收取工程价款，实现资金流入。