『手工真账实操学堂』手把手教你填报《企业所得税弥补亏损明细表》一年一度的企业所得税汇算清缴进入申报

一年一度的企业所得税汇算清缴进入申报小高峰，很多财务人员搞不清楚弥补亏损明细表该如何填报。这一篇，结合弥补亏损的政策和案例，手把手教你填报《A106000企业所得税弥补亏损明细表》。
一、一般企业怎么填？
《企业所得税法》第十八条规定，一般企业纳税年度发生的亏损，准予向以后5个纳税年度结转。
案例1（一般企业）
A公司主营建筑服务， 2014-2018年发生亏损尚未弥补完毕， 2019年度实现盈利，《A106000企业所得税弥补亏损明细表》（局部）的填报如下图所示：

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此时，只需要按照亏损发生的自然年度顺序进行亏损弥补即可。
由于A公司为一般企业，最长的弥补亏损年限为5年，因此2014年尚未弥补完的2万元就不能再结转到以后年度进行弥/p>
二、高新技术企业和科技型中小企业怎么填？
对于高新技术企业和科技型中小企业，按照《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）的规定：自2018年1月1日起，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转至以后10个纳税年度弥补。
【『手工真账实操学堂』手把手教你填报《企业所得税弥补亏损明细表》】案例2-1（高新技术企业）
B公司主营软件开发服务， 2019年被认定为国家级高新技术企业， 2014-2018发生亏损尚未弥补完毕， 2019年度实现盈利，《A106000企业所得税弥补亏损明细表》（局部）的填报如下图所示：

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此时，弥补亏损的顺序仍然按照亏损发生的自然年度顺序，但与案例1一般企业的结转亏损不同的是，由于B公司在2019年被认定为高新技术企业，那么2019年之前的5个年度的尚未弥补，最长的弥补亏年限就由5年延长到10年，因此2014年尚未弥补完的2万元就也可以结转以后年度。
案例2-2（由科技型中小企业转为一般企业）
C公司主营电子元器件制造， 2018年被认定为科技型中小企业，但2019年由于不符合科技型中小企业的条件而转为一般企业， 2013-2018发生亏损尚未弥补完毕， 2019年度实现盈利，《A106000企业所得税弥补亏损明细表》（局部）的填报如下图所示：

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在案例2-2的背景下，弥补亏损的顺序就不再是按照亏损发生的自然年度顺序，而是按照亏损结转的到期年限顺序，先到期的先弥补，同时到期的，亏损先发生的先弥补。
具体来说，由于C公司2018年被认定为科技型中小企业，那么C公司2013年-2017年度的亏损的弥补亏损年限为10年，即亏损结转年限在2023年-2027年间到期。但由于C公司2019年转为一般企业，企业2018年发生的亏损就只能结转以后5个年度，即亏损结转年限在2023年到期，下表具体展示了C公司各年度尚未弥补完的亏损的到期年度。

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2013年的亏损和2018年的亏损先到期，且同时到期，但2013年的亏损先发生，因此C公司弥补亏损的顺序就变成了2013、2018、2014、2015……2017 。此后每一年，如果弥补亏损企业类型发生了变化，申报系统将自动重新计算弥补亏损年限的到期时间，然后根据新的到期时间，自动分配各年度的弥补亏损额。
三、企业发生政策性搬迁事项怎么填？
按照《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）第二十一条规定：企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。