中年|售后回租业务的怎么进行财税处理？( 二 ) |中薪|高薪|

3.租回资产
按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低确认融资输入资产的入账价值。因此，需要先计算最低租赁付款的现在。由于承租方实际得到的融资额只有90万元，因此该融资租赁最低租赁付款额现值就是90万元
借：固定资产——融资租赁资产 900,000.00
未确认融资费用 150,100.00
贷：长期应付款——应付租赁款 1,050,100.00
4.每月归还租金以及确认融资费用
在做分录前，需要先计算租赁期间的实际利率（租赁合同的内含报酬率），以及每月应该分摊的融资费用。

本文插图
表-2
（1）确认融资费用，以第1期为例：
借：财务费用 17,936.20
贷：未确认融资费用 17,936.20
以后各期分录一致，只是变更数据，不赘述。
（2）归还租金，以第1期为例：
借：长期应付款——应付租赁款 70,000.00
贷：银行存款 70,000.00
最后一期的数字变更为70,100.00元，其他各期分录完全一致。
5.每月分摊"递延收益"
每月分摊额=300,000/15=20,000.00元
借：制造费用 20,000.00
贷：递延收益 20,000.00
假定折旧费是计入制造费用的额，所以递延收益分摊也计入相同科目。
（三）适用《企业会计准则》（2018版）
1.租赁期开始日的会计处理
根据2018版租赁准则第五十二条规定， "售后租回交易中的资产转让不属于销售的，承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债" ，因此会计处理如下：
借：银行存款 900,000.00
租赁负债——未确认融资费用 150,100.00
贷：租赁负债——租赁付款额 1,050,100.00
说明：因为售后租回交易中的标的物资产原本已经确认了资产，按照会计准则继续"确认被转让资产" ，实际上就是不改变原资产的确认，故此处不需要再对被转让资产进行调整即可。
2.租金支付的处理
在做分录前，需要先计算租赁期间的实际利率（租赁合同的内含报酬率），以及每月应该分摊的融资费用。见表-2计算。
（1）确认融资费用，以第1期为例：
借：财务费用 17,936.20
贷：租赁负债——未确认融资费用 17,936.20
以后各期分录一致，只是变更数据，不赘述。
（2）归还租金，以第1期为例：
借：租赁负债——应付租赁款 70,000.00
贷：银行存款 70,000.00
最后一期的数字变更为70,100.00元，其他各期分录完全一致。