计量|壹快评丨最复杂会计准则IFRS17下，保险企业迎来重大变革保险|准则|处理|

_原题为 壹快评丨最复杂会计准则IFRS17下，保险企业迎来重大变革
【计量|壹快评丨最复杂会计准则IFRS17下，保险企业迎来重大变革】经过20多年的反复讨论、征求意见后，备受瞩目的《国际财务报告准则第17号——保险合同》（IFRS17）终于尘埃落定，以一个全面、崭新的会计处理模式，开启了保险合同处理的新纪元。 IFRS17将取代现行的允许多样化会计处理的IFRS4 ，将从根本上改变会计处理方式，更真实地反映保险公司保单的含金量，倒逼保险公司的运营模式，回归保险本源，追求高质量发展。
史上最复杂会计准则IFRS17的前世今生
自1997开始，国际会计准则理事会（IASB）就启动了保险合同项目，于2004年3月发布IFRS4保险合同， 2007年5月发出讨论稿， 2010年和2013年两次发布意见征求稿， 2016年完成技术决策且启动投票过程，到2017年5月18日最终落地，前后经过将近20年的研讨，最终完成并公布了IFRS17 。新保险考虑到IFRS17的复杂程度，准则生效日由原定的2022年1月1日推迟到2023年1月1日，比原计划推迟了2年。行业有4年时间为IFRS17的实施做准备，但时间并不充裕。 IASB已组织过渡期工作小组TRG来支持实施工作的进行。
中国财政部也已于2018年12月发布《关于征求《企业会计准则第X号——保险合同（修订）（征求意见稿）》意见的函》，预计将在2020年11月发布新的保险行业的会计准则。
IFRS17：保险企业的一场变革
IFRS17带来的不仅仅是会计核算的变化，实际上也会涉及保险公司各部门的职责和流程。
首先是对收入的影响。 IFRS17下将按照保险业务收入的来源来分期确认保险业务收入，仅确认与保险服务相关的收入，保费中投资/储蓄部分不确认为收入，这将更好地解决收入和支出时间不匹配的问题。由于IFRS17的保险业务收入中剔除了投资成分，造成寿险公司保险业务收入大幅下降，从财政部组织的测算看，降幅在60% ~70% ，产险公司保险业务收入基本维持不变。
其次，新准则下三种准备金计量模型，包括一般模型、变动收费法（VFA）和保费分配法，一般模型和保费分配法与现有计量模型相似，新引入的变动收费法则与现有计量模型有较大差异。同时，准则提供了对折现率变化计入其他综合收益的选择和对剩余服务边际采用了更加严谨复杂的方法。
再次， IFRS17引入保单分组的概念，公司需在保单初始确认时进行更细的保单组分类，判断标准是“利润率” 。未来公司合同服务边际的释放是以保单分组的方式计量，收入和利润的确认轨迹也会受此影响。
最后， IFRS17对财务报表的列报和披露进行了重大的改变。 IFRS17下利润表较现行准则大幅调整，可直接观察到承保利润、投资表现等信息，更清晰地展现保险企业的利润构成，同时披露的信息量和难度均显著增加。
IFRS17上述变化，也使得公司董事会办公室、风险管理部、精算部、会计部、产品开发部、投资管理部、战略与市场部等部门需要重新思考部门的职责及未来工作衔接上的流程，以更好适应新准则带来的变化。
保险企业实施IFRS17面对的挑战
IFRS17下，由于将“准备金提转差”拆解的过程涉及大量的额外数据需求、全新精算技术方案及财务账务处理、全新系统及流程支持，本次系统的变化，不亚于一次会计系统的重启。企业在实施过程中，会同时面临数据、系统和技术方案带来挑战。
首先，数据将是保险公司面临的最大挑战。 IFRS17计量规则的变化，导致对数据颗粒度、存量数据记录的要求都大大提高，数据将成为一切后续计量必不可少的基础。从业务核心系统需要提供更多、更细的业务数据，到经过初始确认、计量处理后对保单输出新的维度和计量结果数据，到最终形成账务处理结果，所有端到端的源数据、过程数据、结果数据等均需按照多种维度存储记录下来，作为下一次准备金评估的基础。
其次，系统会打破财务和精算分离的现状，重构一个财务和精算相结合的数据处理平台。此数据处理平台将对多个数据源的数据进行抽取、存储、处理，并通过模型进行计算，转换成会计核算信息，并要确保财务的账务处理与精算计量处理的源数据是一致的。同时，也会给企业的核心业务系统、精算系统、会计核算系统、报表系统等现有系统的功能及流程带来较大的改变，塑造出全新的保险会计处理系统架构。
最后，尽管从规则层面，总结对比出了一些现有中国企业会计准则与IFRS17的相同及差异之处，但在具体论证、实施的过程中还是会碰到很多细节的问题，需要耗费大量的时间和精力去考虑如何进行实务处理以满足准则要求，或者论证一些简化方法的适用性。这也给系统的技术方案实施带来了不小的挑战。
面对史上最复杂的会计准则，各国保险公司普遍认为需要更多的时间来进行IFRS17系统的落地工作。基于几年来在IFRS17上实施的项目和经验，我们总结出IFRS17整个实施周期通常需要超过30个月。目前，国外已经有几家保险公司进入平行测试阶段，如安联保险、苏黎世保险、Sanlam等。国内上市保险公司也纷纷开始行动，平安和友邦已经进入系统实施和开发阶段，国寿、阳光集团、太平洋、新华等保险公司已经完成系统高阶设计，进入套装软件选型和详细设计阶段。尽管如此，各家保险公司依然觉得时间很紧张，都在尽量加快系统实施或方案设计的进度，以期能预留更多的测试和调整时间。分页标题
总结一下， IFRS17不是单纯的会计核算规则的变化，是企业组织、系统、流程的一次变革，团队工作紧密性需要大大增加，才能迎接IFRS17带来的挑战与机遇。
（作者系普华永道中国金融行业合伙人）
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