对于地上部分的房产已经有明确的法律规定，是属于个人的。

但根据宪法，城市的土地属于国家，农村的土地是属于农村集体所有，都不属于个人。从法理上说，国家不能对自己强制，不能对自己拥有的东西课税。

在对国有企业征收所得税之前，理论界有很大的争议，最后理论上的解决，是提出了一个解释，国有企业，是一个相对独立的商品生产者，也就是国企的利益与国家利益并非完全重合，而是有自己的利益。

这个解释，不能说有很大说服力。那么，在土地国有制下，征收房产税，法理依据是不充分的，或者说是存在矛盾支出的，需要进行宪法解释。不能说其他国家征，我们就按照国际惯例征收。

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