如何消除重复征税？一、股东层面股利收入的课税问题——

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如何消除重复征税？。征税|纳税|消除|重复|股利---

一、股东层面股利收入的课税问题——课税对象

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从股东层面看，从公司分回的股息、红利，作为其收入的一种形式，属于所得税的征税范围。

法人股东的股利收入要依法申报缴纳企业所得税，（这里仅讲原理，相关规定后面另述）

个人股东的股利收入要依法申报缴纳个人所得税。

这样一来，公司分配的股利部分，实际上要面临双重的所得课税：一重是在公司层面，公司在其纳税年度终了后，要依法就其当年的应税利润缴纳公司所得税。利润分配是在公司缴纳所得税后，对其所得税后的利润进行的分配。另一重是在股东层面，如上所述，股东要依法就其从公司分回的股息、红利收入申报缴纳公司所得税或者个人所得税。这也就是通常所说的经济性重复征税。

二、股东层面股利收入的课税问题——课税环节

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在一般情况下，对股东的股息、红利收入征税是在被投资公司进行利润分配时进行。

另外，为了有效防范国际避税，有的国家税法规定，对于由本国居民控制的位于所谓国际避税地的某些外国公司的某些消极所得，即使该外国公司不分配利润，也要对该外国公司利润中应归属于本国居民股东的部分对该居民征收所得税，这就是包括我国在内的许多国家已经建立的受控外国公司（CFC）法规。受控外国公司法规主要是针对跨国公司利用国际避税地转移利润进行国际避税的行为而制定的特殊反避税法规，可以看作是对股东股息、红利收入进行征税的特殊情况。

三、重复征税的消除

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指同一或不同征税主体对不同纳税人（公司和股东）的同一源泉的课税对象（公司利润和股息、红利）分别征收所得税。

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根据所涉及的税收管辖权的范围，经济性重复征税可分为国内经济性重复征税和国际经济性重复征税。当公司和股东为同一个国家的居民纳税人，股利分配在一国范围内进行，公司和股东所面临的税收管辖权为同一个国家的税收管辖权，这种情况下发生的经济性重复征税为国内经济性重复征税；当公司和股东分别是两个国家的居民纳税人，即公司是一国居民，股东是另一国居民，股利分配是在一国居民和另一国居民之间跨国进行的，这时公司和股东所面临的税收管辖权分别是两个国家的税收管辖权，这种情况下发生的经济性重复征税就是国际经济性重复征税。

经济性重复征税会对企业组织形式、公司的投融资方式、国际投资等等产生重要影响，使企业或个人的经济活动由于税收因素而产生扭曲。因此，许多国家便采取不同措施来消除或减轻经济性重复征税。

这些措施归结起来大体有两类：

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一类是在公司层面，具体做法又有两种，一是如前所述的公司所得税采用双税率制；二是股息扣除制，即将作为股息分配的利润的全部或部分从公司应税利润中扣除，对全部或部分分配利润不计征公司所得税。另一类是在股东层面，具体做法也有两种，一是归集抵免制，即在对股东的股利收入计征公司所得税或个人所得税时，允许该股利在公司层面已经缴纳的公司所得税从股东应纳的所得税税额中全部或部分抵免；二是股息免税制，即对股东的股利收入的全部或一定比例免于征收所得税。该比例规定的高低一般多与股东对公司的控股比例相关联，控股比例高的，免税股利的比例就高。

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