进行|金融+科技：研发费用怎么“加”( 二 ) 核技术|受托|管理|创新性|项目|金融|费

例如，企业开展委托研发，须分清是委托境内还是委托境外开展研发；对于委托境内研发的，还要区分是委托境内机构还是个人进行研发。委托境内研发，所发生的研发费用应按照实际发生额的80% ，计入委托方研发费用，进行加计扣除，但必须提供由受托方向科技行政主管部门登记的委托开发项目合同。金融企业在与受托方签订研发合同后，须及时要求受托方向科技行政主管部门进行登记，并持续跟进登记进度和情况。此外，企业委托境内个人开展研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除，金融企业要关注相关票据的取得。
在立项和具体研发过程中，金融企业还要关注资料的完整性和工作记录的全面性。具体来说，立项要经过管理层审批，并形成审批意见；不同的研发项目，可按立项时间进行编号管理；在研发过程中，要实时对项目的进度和进展进行考核，还要有完整的记录，形成全面的研发过程资料，做好跟踪管理和监督检查。项目实施过程中，人员、设备、进度等发生变化的，须及时进行变更记录；对于研发与经营共用、不同项目之间共用的人员、设备，要进行工时合理记录和分配；对于跨年的项目，要对当年的完成情况进行分析、总结，还要合理安排次年的进度，并按照研发项目阶段性考核，提交研发项目阶段性进展报告等。
要点三：准确核算须贯穿始终
◎案例◎
某金融企业A项目发生研发支出200万元。其中包括：人工费用120万元，设备折旧费50万元，其他费用30万元。由于未达到技术标准，研发项目宣告失败。尽管如此，由于该金融企业从前期开始就注意项目管理，并准确进行了会计核算、完整归集了A项目的所有开支，即使项目失败， A项目所发生的研发费用仍顺畅享受了加计扣除优惠。
◎分析及建议◎
119号文件规定，企业开展研发活动中实际发生的，允许进行加计扣除的研发费用范围主要包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、其他相关费用、财政部和国家税务总局规定的其他费用。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。同时，《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
随着金融科技浪潮的兴起，金融企业纷纷开始数字化、科技化转型，每年都会开展大量的研发活动，数十甚至上百个研发项目同时进行。但从实际情况来看，并不是每个项目都会成功。因此，金融企业必须意识到：只有从前期开始做好会计核算和税务管理，在项目面临失败时，才更能有效挽回损失，减轻企业资金压力。
在此过程中，企业财务部门不仅要配合研发部门进行研发预算管理、调拨研发资金、审批并监督研发经费的使用，还要详细、准确地进行账簿记录，审核研发费用的相关凭据，合理分配各项费用，并按照相关会计准则的规定，区分研究阶段、开发阶段进行会计核算。同时，对享受加计扣除的研发费用，应按研发项目设置辅助账，准确归集、核算当年可加计扣除的各项研发费用的实际发生额。
（作者单位：哈尔滨银行股份有限公司，北京中税正德税务师事务所有限公司）
作者：代锦东李赢
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