并购重组|【上市IPO】互联网数据中心（IDC）企业美国上市综述相关|收入|租赁|合并财务报表|综述|财

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2020年，得益于云计算、大数据和物联网等信息技术的高速发展和政策红利，叠加新冠疫情的催化，我国IDC行业迎来高速增长的历史性机遇。行业内优质企业紧抓海内外资本市场红利窗口，通过上市及增发等方式募集资金做大做强，打造核心竞争力。以美国资本市场为例，近一年来IDC行业头部企业融资活跃：
2019年12月，万国数据在纳斯达克公开募集2.5亿美元1用于数据中心的收购、建设和发展。
2020年8月，世纪互联在纳斯达克公开募集3.5亿美元用于数据中心基础设施建设和战略收购，及公司债务的偿还。
2020年9月，秦淮数据在纳斯达克首次公开发行及同步私募融资共募集7.12亿美元，用于数据中心的建设与收购，和运营资本的补充。
安永凭借丰富的行业经验和专业技能，为世纪互联和秦淮数据提供专业服务，助力这些IDC行业头部企业在海外资本市场成功募集资金。根据为IDC企业赴美上市及融资提供专业服务的相关经验，我们将其中常见的重点财税问题总结如下，以供业内企业参考：
IDC企业赴美上市过程中的常见问题 1. 可变利益实体（Variable Interest Entity ，简称“VIE”）架构
受我国外商投资法等法规的资质要求限制，赴美上市的IDC企业通常采用VIE架构。对于VIE架构，除通常关注的架构合约安排需要符合美国通用会计准则（以下简称“US GAAP”）ASC 810合并财务报表准则的相关要求对VIE进行合并外， IDC企业还需要从VIE架构风险及转让定价安排的角度，结合自身实际情况考虑诸如重资产平台和轻资产平台在VIE架构内外的选择，土地、物业和机电等重资产在不同实体间的安排以及相关配套债务融资要求等一系列问题。不同的选择对IDC企业VIE架构的稳定性及税务筹划将产生较大影响。

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2. 并购重组
IDC企业在上市前后均可能进行大量的数据中心资产的并购交易。对于上市前的数据中心并购重组，企业需要重点关注并购重组是否为最终控制方的同一控制下完成的企业合并。如果交易为同一控制下的企业合并，根据ASC 805 企业合并准则的相关规定，企业应当按照被收购方于同一控制方合并报表中的账面价值合并该被收购方的财务报表，其在购买日前的财务报表也需要追溯调整。如果交易为非同一控制下的企业合并，则根据SEC S-X 3-05相关规定，视被并购业务的重要性水平高低，被收购方过去一至三年的经审计财务报表有可能需要单独作为上市申报文件之一。此外，根据SEC S-X 11-01的相关规定，上市前的并购还需考虑模拟财务信息的相关披露。
在对并购重组进行会计核算时， IDC企业还应根据US GAAP下ASC 805 企业合并准则的相关规定，对资产收购与业务收购、或有对价与收购后向被收购方管理层支付的报酬，以及客户关系和有利/不利租约等可辨认资产和负债这些问题进行甄别和分析，妥善考虑并购重组的相关财务影响。
3. 收入确认
IDC行业的服务主要包括基础服务和增值服务，基础服务一般包括标准化的机柜空间、高速宽带等；增值服务包括运维、安防、电力和灾备等，以及其他定制化服务。根据US GAAP ASC 842租赁准则及ASC 606 收入确认准则， IDC行业的收入确认通常需要重点考虑以下事项：
? 区分与客户合同中的租赁成分（如提供的机柜空间）和非租赁成分，二者适用的会计准则不同，对财务报表的影响也不尽相同。 IDC行业内不同的商业模式（如零售模式和批发模式）及合同条款的差别，都可能导致租赁与非租赁的不同会计判断。