应收账款的重点实质性程序有哪些 _如何学注会《审计》：应收账款的实质性程序

1、获取或编制应帐收款明细表；
2、复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；
3、结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；
4、检查非记账本币应收账款的结算汇率及折算是否正确；
5、分析有贷余额的项目，查明原因，必要时做重分类调整；
6、结合其他应收款，预收账款等往来项目的明细余额；
7、标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
审查应收账款的最重要的实质性程序是函证是审查应收账款的最重要的实质性程序。销售与收款循环审计——销售与收款循环主要账户的审计。
1、应收款的户数、数额是否准确、有没有早已经呆死账户，应然挂着应收款账户上、人为地调整当年利润；
2、有没有将应收款、应付款同时记账，虚增债权债务；
3、有没有假挂应收款账户，将企业财产转移，最后分掉；
4、有没有将应收款的户数、数额人为的缩小，给以后的“个人想法”留下财源。
完整的分析程序一般包括以下几个步骤:
一是选择适当的数据关系
二是对数据关系进行分析
三是识别异常的数据关系或波动
四是调查异常数据关系或波动
五是得出结论。
注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序。以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。注册会计师也可将分析程序月J作实质性程序。
如何学注会《审计》：应收账款的实质性程序（一）应收账款审计目标
1.审计目标与认定对应关系表
审计目标财务报表认定
存在完整性权利和义务计价和分摊与列报和披露相关的认定
A：资产负债表中记录的应收账款是存在的√
B：所有应当记录的应收账款均已记录√
C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制√
D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录√
E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√
2.审计目标与审计程序对应关系表
审计目标可供选择的审计程序
ABD1.检查涉及应收账款的相关财务指标
D2.获取或编制应收账款账龄分析表
ACD3.对应收账款进行函证
A4.对未函证应收账款实施替代审计程序，以验证应收账款的真实性
D5.评价坏账准备计提的适当性
A6.复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和现金日记账，调查异常项目。对大额或异常、关联方应收账款，即使回函相符，仍应抽查其原始凭证
ABCD7.标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查
C8.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
（二）应收账款的实质性程序
1.取得或编制应收账款明细表
2.检查涉及应收账款的相关财务指标
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审单位相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.分析应收账款账龄
4.向债务人函证应收账款
（1）函证的范围和对象
除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。