IFRS9正式来袭：15家港股上市银行预告净资产减少券商中国微信公众号：quanshangcn"

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新修订的9号国际会计准则（IFRS 9）对银行报表的影响已经有所体现。

业界普遍认为，IFRS 9的实施将增加银行的拨备要求，并增大利润的波动性，但其究竟将如何反映在银行财报的具体科目及格式里，此前没有人能断言。

这个问题在批量出炉的2017年年报里第一次得到了答案。券商中国记者从已发布的港股上市银行年报中看到，15家上市银行采用新准则后，将使其2018年1月1日的净资产有所减少，但减少程度各家不一，大多集中在1%~3%之间。

净资产减少已成定局

归纳此前众多的分析，新老金融工具准则的核心区别无非两点：一.简化了原先过于复杂、主观性过强的金融工具分类标准，金融工具种类四变三；二.银行计提资产减值损失时，由原先的“已发生损失法”变为“预期损失法”，也就是说，将未来可能发生的信用损失囊括了，那拨备水平必然要增加。

那么这两点如何影响银行财报？根据现在15家银行在年报里的表述，第二点（加大计提减值准备）是导致银行净资产减少的主要原因。而第一点（也就是金融资产重分类和估值），有可能增加银行的净资产，但增加的幅度比不上减少的幅度。所以两者部分相抵，多家银行的净资产还是不同程度减少。

我们将15家银行（集团口径）受中国版IFRS9的影响分了类。

一．预计2018 年 1 月 1 日的合并净资产减少约 1%的：

建设银行、邮储银行、浙商银行、广州农商行；

二．预计2018 年 1 月 1 日的合并净资产减少约 1%~2%的：

工商银行（不超过1.7%）、哈尔滨银行、徽商银行、天津银行、盛京银行；

三．预计2018 年 1 月 1 日的合并净资产减少约 2%~3%的：

中原银行、光大银行（2.87%）；

四．净资产减幅高得有些出乎意料的：

重庆银行：净资产总额减少约6%；

五．披露对净资产/股东权益减少了具体数额的：

招商银行：未分配利润减少约人民币 90亿元，其他综合收益增加约人民币 32亿元；

郑州银行：股东权益（税前）减少约10亿元；

中信银行：股东权益减少61 亿元(本行口径为49 亿元)。

如上，15家银行齐齐宣告，实施新的金融工具准则后，自家的净资产/股东权益将减少。

年报透露的端倪

关于净资产减少的原因，上述银行中的十家均“主要是由于采用预期信用损失法所致”来带过。

也有银行的阐述更为细化，郑州银行则进一步叙述新的减值要求是如何开展的：“按照本集团评估，实施IFRS 9对资本的影响将为减少核心一级资本；同时根据IFRS 9计提的损失准备超过最低准备要求的金额将被重新计入二级资本”。

但我们知道，新老金融工具准则的核心区别除了加大拨备，还有重新将金融工具分类。

那这一点的影响如何体现？15家银行中，工行和中信银行的表述透露端倪。

两者均指出，根据初步评估，如果针对金融资产采取新的分类和计量要求，与原金融工具准则相比，净资产将有所增加。但为什么净资产最后还是宣告减少了？是因为与原金融工具准则相比，减值准备将有所增加，其中主要为客户贷款及垫款减值准备及信贷承诺计提的减值准备增加，并由此减少净资产。

广州农商行、副行长兼首席财务官张东接受记者采访时表示，实施国际会计准则IFRS9影响主要体现在三个方面：

一、预计减值准备有所增加，计提方面有所收紧，预计增加只是轻微变动，影响不会太大，各个金融机构都面临这个问题；

二、公允许价值的变动损益会有变化，更多的资产需要纳入以公允价值计量的范围，并且当期变动情况要纳入当期的损益。张东还特别强调，该行预计会适度增加一些净利润波动，但波动是两个方向的，究竟是增加还是下降要看资产的类别；

三、资产结构方面，原有的金融资产由四类变成三类，以公允价值计量的结构会增加。

会否影响业务模式？

IFRS 9按资产的业务模式和现金流特征,将金融资产划分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入当期损益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益三大类。

金融资产重分类，也影响到了银行在实际开展业务时的一些选择。

“譬如非标资产、优先股、二级资本债、次级档、期权、明股实债等资产,或者是期限错配的资金池业务，都没办法通过现金流特征测试,只能以公允价值计量,价格变动计入当期损益。”一位H股上市城商行风险部负责人称,这就带来两个问题,包括估值和资产持有意愿。“一方面,非标资产这类没有公开市场的金融资产应该怎么用公允价值估值；另一方面,价格波动计入当期损益的资产增多,也会加大银行利润波动。”

“从这个角度来说,银行后续可能会减少持有此类资产,对含权债等特殊债券的偏好也可能下降,同时增加标准化资产配置。”该负责人表示。

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