房企开发周期内，如何进行所得税会计处理？文|金穗源商学院王皓鹏又到企业所得

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文|金穗源商学院王皓鹏

又到企业所得税汇算清缴季，想必大家已经开始着手准备了，营改增和新政策对房地产企业的所得税影响很大，大家在汇缴工作中是不是确实发现还有很多问题呢？

今天，王老师给我们带来的是所得税会计处理的分析，还是抓紧品读原创。

一、预收账款所得税处理

（1）期中：

当期预收账款部分按照计算公式计算当期缴纳所得税。

计算当期所得税的公式

为：

｛【当期预收账款 × 适用计税毛利率 -对应计提缴纳的税金及附加、土地增值税 -（当期结转收入的预收账款×适用计税毛利率 - 对应计提缴纳的税金及附加、土地增值税）】+本年利润-以前年度亏损｝*25%

会计分录如下：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

提示：

营改增后，如果城建税、附加、土地增值税计入当期损益，则扣除税金为零。

以前年度亏损仅指可以弥补的5年之内的亏损。

（2）期末

年终对未达到收入确认条件的预收账款已上缴的所得税从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延所得税资产——预售房预缴所得税”科目。

会计分录如下；

借：递延所得税资产——预售房预缴所得税

贷：应交税费——应交所得税

二、确认收入之后的处理

综合验收、竣工决算之后，确认收入的同时按规定结转成本。将原来的递延所得税资产转回：

借：所得税费用（根据“所得税费用=应交所得税+递延所得税”倒挤得出所得税费用的金额）

贷：应交税费——应交所得税（本年利润弥补亏损，调增、调减之后的金额计算的企业所得税，也就是按照税法的口径计算的企业所得税金额）

递延所得税资产——预售房预缴所得税（预收账款结转收入对应结转的所得税金额）

提示：以上分录假设在一个开发周期内，“先亏后盈”。