财务不按会计准则的规定做账并少缴税被税务机关认定“偷税”造罚这是《万帮会计》为您服务的1385天

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编者按：2018年了，各位纳税人开始逐步进行2017年度企业所得税汇算清缴，从即日起就企业所得税汇算清缴时容易忽略的问题与大家讨论。汇算清缴，不仅只关注企业所得税处理，还需关注其他税种是否按规定进行纳税申报。现就一案例进行简要分析并与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

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案例：上海吉祥公司（系增值税一般纳税人）2016年5月1日将其机器设备出租给上海如意公司，租期3年，并于2016年5月10日一次性收到租金720万元，只开具了2016年5月-12月的发票，发票价税合计140万元，并按发票票面金额申报缴纳增值税税金及附加税费22.78万元。2018年1月被主管税务机关检查发现，吉祥公司将预收的设备租金580万元计入“其他应付款----如意公司”，并未申报缴纳增值税，按“偷税”给予处罚。请问税务机关处理是否正确？

实务分析：

一、“偷税”的界定

《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令2013年第5号）第六十三条规定：

纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

根据以上规定，纳税人不缴或少缴税，且符合以下任何一个条件的，就构成“偷税”：

1.伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证。

2.账簿上多列支出或者不列、少列收入。

3.税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。

纳税人少缴税时，是否有以上行为就成为判断偷税的关键所在。

二、预收款增值税纳税义务时间的确定

纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

政策依据：

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。

《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）。

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三、案例解析

根据案例资料：吉祥公司收到预收款580万元计入“其他应付款----如意公司”，并未申报缴纳增值税。吉祥公司预收到的设备租赁款580万元的纳税义务时间应为2016年5月10日，事实上，吉祥公司未对预收到的设备租赁款580万元缴纳增值税及其附加税费。

吉祥公司造成了少缴增值税及其附加税费的事实。是否判断偷税的关键是是否符合偷税的三个条件之一。

不难分析看出：吉祥公司财务将预收的设备租金580万元计入“其他应付款----如意公司”科目，并未按会计制度或准则的规定计入“预收账款”，违反了会计处理的规定，具备利用不同会计科目隐瞒收入的嫌疑，同时也少缴了增值税金及其附加税费。税务机关可以按《税收征管法》第六十三条的规定认定为偷税。

可是，如果吉祥公司的账务处理不是计入“其他应付款----如意公司”，而是计入“预收账款----如意公司”，符合按会计制度或准则的规定进行账务处理，不存在在账簿上少计收入的行为。

同时也没有"伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证"和“税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报”的行为。

吉祥公司少缴税的行为并不是一种欺骗与隐瞒的行为。会计处理符合会计制度或准则的规定，不满足《税收征管法》第六十三条关于偷税的认定条件，税务机关不能认定为偷税。税务机关只能按《税收征管法》第六十四条第二款进行处理，追缴未缴纳的税款、滞纳金，并处少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

由此可见，财务人员如果严格按照会计制度或会计准则进行账务处理，就可以最大程度地规避税务风险。

思考：根据本案例资料，税务机关能否对企业所得税判定为偷税。请说明你的观点和理由。

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