自从18年固定资产可以所得税前一次性税前扣除新政出台以后 ， 会计圈就存在两种声音：一个是会计处理和所得税处理一致 ， 都是一次性计入管理费用或者研发费用等；第二派是会计处理仍然按照固定资产 ， 每个月计提折旧等 ， 只是所得税的时候进行加计扣除 。 政策理解不到位 ， 容易出大麻烦！
一、扣除政策规定
1、财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产） ， 单位价值不超过500万元的 ， 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 ， 不再分年度计算折旧 。 2、"允许一次性计入当期成本费用"并不是多扣除 ， 是指"提前扣除" ， "一次性"扣除当期纳税调减 ， 后折旧摊销期间都进行纳税调增 。 3、企业享受固定资产加速折旧政策时 ， 不强制要求企业税收和会计处理一致 ， 允许存在税会差异 。 （看明白了 ， 人家明确说是可以存在差异的 ， 而不是一刀切 ， 会计处理和税务处理是一样的）
二、会计和税务怎么处理
（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定 ， 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 ， 合理选择固定资产折旧方法；（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧 ， 企业所得税处理"一次性计入当期成本费用" ， 产生的税会差异；（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定 ， 所得税应采用资产负债表债务法进行核算 ， 计算暂时性差异 ， 据以确认递延所得税负债 。 （不要伤心啊 ， 享受政策就要增加很多会计工作量 ， 要计算递延所得税负债）

本文插图
三、案例说明
某一般纳税人2019年6月1日购进专门用于研发的某设备 ，含税价452万元 ， 取得增值税专用发票 ， 该设备可以按规定抵扣进项税额 。 该研发设备预计可使用年限为10年 ， 预计净残值为0 ， 会计上按直线法计提折旧 ， 税法上按照上述优惠政策计提折旧 。 企业所得税率为25% 。 1、2019年购进设备时借：固定资产-某设备 400应交税费-应交增值税（进项税额）52 （增值税税率13%）贷：银行存款 4522、计提折旧每年计提折旧＝400÷10＝40万元 ， 2019年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元 。 借：研发支出-费用化支出 20贷：累计折旧 20期末将"研发支出-费用化支出"转入"研发费用"科目 。 借：研发费用 20贷：研发支出-费用化支出 203、所得税这么调整（1）税务上2019年按优惠政策计提折旧400万元 ， 折旧产生的税会差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；（2）研发费用可以享受75%加计扣除的税收优惠 ， 应调减应纳税所得额＝400×75%＝300万元 。 （3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元 ， 计税基础＝400－400＝0万元 ， 前者大于后者380万元 ， 属于应纳税暂时性差异 ， 应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元 。 借：所得税费用 95贷：递延所得税负债 95

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