货币单元抽样是统计抽样吗( 五 ) _2015年注册会计师考试考点：审计（第四章4）

（1）大额或关键项目；
（2）超过某一金额的全部项目；
（3）被用于获取某些信息的项目；
（4）被用于测试控制活动的项目。
3．审计抽样
（1）概念：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。
（2）特征：审计抽样应当具备三个基本特征：
① 对某类交易或账户余额中低于的项目实施审计程序
② 所有抽样单元都有被选取的机会；
③ 审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
（3）取证过程中运用
①风险评估程序通常不涉及审计抽样；
②当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
③在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
二、抽样风险和非抽样风险
1．抽样风险对审计工作的影响
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
注册会计师在进行控制测试时，主要面临信赖不足风险和信赖过度风险。
信赖不足风险：指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。
信赖过度风险：指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。
注册会计师在进行细节测试时，主要面临误拒风险和误受风险。
误拒风险：指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。
误受风险：指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际存在的风险。
抽样风险对审计工作的影响
测试种类
影响审计效率的风险
影响审计效果的风险
控制测试
信赖不足风险
信赖过度风险
细节测试
误拒风险
误受风险
2.非抽样风险
（1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
（2）可能导致非抽样风险的原因
①注册会计师选择的总体不适合于测试目标；
②注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；
③注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序；
④注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
（3）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。
三、统计抽样和非统计抽样
1、统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作结合而产生的一种审计方法。注册会计师通过统计抽样能够量化和控制抽样风险，使审计报告质量更高。
2、非统计抽样是利用专业经验和主观判断，选取样本的一种方法。
3、统计抽样离不开专业判断。在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判断。
4、对选取的样本项目实施的审计程序通常与抽样方法无关。
四、样本设计
1．总体要求：在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。
（1）定义总体
总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。
注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征：
①适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向；
②完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性；
③注册会计师通常从代表总体的实物中选取样本项目。
（2）分层
①分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成；
②如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；
③分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
（3）影响样本规模的因素
影响因素
控制测试
细节测试
与样本规模的
关系
可接受的抽样风险
可接受的信赖过度风险
可接受的误受风险
反向变动
可容忍误差
可容忍偏差率
可容忍错报
反向变动
预计总体误差